Фонды накопления и потребления. Потребление и накопление национального дохода
Балансовая прибыль делится на:
прибыль, уплачиваемую в бюджет в виде налога на прибыль и налога на недвижимость;
прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, производится выплата налогов и платежей штрафного характера (налог за выбросы загрязненных веществ сверх установленных лимитов, штрафные санкции в бюджет, например, за просрочку выплат за краткосрочные кредиты и др.), выплата местных налогов, отчисления на содержание вышестоящих организаций, выплата дивидендов по привилегированным акциям.
Оставшуюся прибыль называют прибылью к распределению. Эта прибыль распределяется предприятием самостоятельно в фонд накопления, в фонд потребления, в резервный фонд, на выплату дивидендов по простым акциям.
Предприятие формируют фонд накопления и фонд потребления.
В фонд накопления ФН включаются амортизационные отчисления и часть прибыли предприятия. По смете ФН за счет прибыли финансируются затраты:
на реконструкцию, расширение, перевооружение действующего производства, модернизацию оборудования;
на научно-исследовательские работы и другие работы по созданию и освоению инноваций;
капитального характера по повышению качества продукции, совершенствованию технологии и организации производства;
прирост собственных оборотных средств;
сооружение охранной и пожарной сигнализации;
природоохранные мероприятия;
расходы на погашение долгосрочных кредитов и их обслуживание и др.
Фонд потребления включает:
заработную плату всех категорий работников предприятия;
премии из фонда заработной платы и из прибыли всех категорий работников предприятия;
расходы на бесплатное или льготное питание в столовых;
дотации на усиление питания в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагеря,
расходы на улучшение культурно-бытового обслуживания работников др.
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Финансовый план
Данный раздел плана отражает в денежной форме ожидаемые результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия
Финансовый план основывается на расчетах по всем видам деятельности: основному производству, капитальному строительству, ремонту основных фондов, операциям с ценными бумагами и т.п.
Поскольку основу планов предприятия составляют договоры с потребителями продукции и с поставщиками материально-технических ресурсов, то в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка роль финансовой работы для обеспечения финансовой стабильности возрастает.
Основой для разработки финансового плана является действующий финансово-кредитный механизм, финансовые нормы и нормативы, законодательные и нормативные акты, регулирующие взаимоотношения предприятия с бюджетом, кредитной системой, внебюджетными фондами и организациями, системой социального страхования.
Годовой финансовый план составляется в виде баланса доходов и расходов и содержит следующие разделы:
1) доходы и поступления средств;
2) расходы и отчисления средств;
3) платежи в бюджет;
4) ассигнования из бюджета.
Под поступлениями средств имеются в виду финансы, которые поступают на счет предприятия по мере реализации продукции, но в силу различных нормативных актов отчисляются в госбюджет. Например, при реализации продукции предприятие получает налог на добавленную стоимость, но сумма этого налога отчисляется в бюджет. То же самое можно сказать о таких отчислениях от себестоимости как плата за воду, плата за землю и др. природные ресурсы.
По этим четырем разделам финансового плана осуществляется балансовая увязка. Основными источниками формирования финансовых ресурсов являются:
1) прибыль,
2) амортизационные отчисления,
3) средства, полученные от операций с ценными бумагами,
4) паевые и иные взносы
5) долгосрочные кредиты банка;
6) другие поступления.
Пример финансового плана приведен в табл. 16.
Таблица 16
Финансовый план предприятия (баланс доходов и расходов), тыс.руб.
В рассматриваемом примере доходы фирмы равны ее расходам:
157790 +370=109035 + 49125
В этом примере четко реализован балансовый принцип планирования.
Важным этапом разработки финансового плана является анализ устойчивости и автономности финансового положения предприятия и выявление резервов улучшения финансовой деятельности.
По итогам анализа разрабатываются мероприятия по повышению эффективности использования источников средств, ускорению оборачиваемости оборотных средств, обеспечению своевременных расчетов по всем направлениям и улучшению общей платежеспособности.
Поскольку финансовые показатели любого предприятия являются конечными результатами производства и продажи продукции, то его финансовое положение в условиях рынка определяется главным образом уровнем доходов и расходов, состоянием наличности и движением денежных потоков. Началом движения наличности служит получение займов, кредитов и продажа акций, формирующих требующиеся средства под будущие доходы производства. Завершаются денежные потоки получением прибыли от продаж продукции и использованием наличности для выплат по обязательствам предприятия.
В реальных рыночных условиях финансовый цикл не имеет четко определенного начала и конца, а также непрерывности и постоянства движения денежных ресурсов, поскольку наличность движется с перерывами и находится одновременно на нескольких стадиях своего кругооборота. Поэтому необходимо иметь план-прогноз движения наличности на краткосрочный период.
План движения денежных средств – это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления и списания в ходе хозяйственной деятельности. Он показывает поступления авансов и предоплаты за поставленную продукцию в соответствии с договорами и контрактами, наличных денежных средств, а также задержки поступлений за продукцию, отгруженную ранее (дебиторская задолженность).
План движения денежных средств составляется на весь плановый период с максимально возможной детализацией.
В табл. 17 приведены данные, необходимые для составления плана движения наличности.
Таблица 17 План движения наличности
Фонд потребления
Фонд потребления - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и зарезервированная согласно учетной политике на материальное поощрение работников.
Фонд потребления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта для осуществления мероприятий по социальному развитию коллектива.
Фонды потребления могут формироваться только за счет так называемых заработанных средств, то есть прибыли, полученной от реализации товаров, работ, услуг.
Иначе говоря, источниками формирования фонда потребления могут выступать:
· остаток фонда потребления на конец предыдущего года;
· фонд потребления, образованный за счет прибыли отчетного года;
· иные источники собственных средств согласно устав и законодательству.
Сумма превышения фактически начисленных средств на потребление над заработанными средствами, которые предназначены для этой цели, может быть погашена за счет:
· неиспользованных средств фонда накопления;
· свободных остатков резервного фонда предприятия, созданного после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей;
· средств вышестоящей организации, учредителей;
· безвозмездной помощи других предприятий и организаций, перечисленной на расчетный счет предприятия целевым назначением на потребление;
· отчисления из местного бюджета на возмещение сложившихся убытков в той части, которая относится на оплату труда.
Следует обратить внимание, что вышеназванные средства могут поступать в качестве источника образования фонда потребления только в том случае:
· принятия соответствующего решения учредителями;
· если такой порядок предусмотрен в уставе или в коллективном договоре;
· если учетной политикой предприятия утвержден порядок направления в фонд потребления остатков средств вышеуказанных фондов и резервов на конец отчетного периода, то есть периода образования фонда потребления, и при отсутствии на конец этого отчетного периода чистой прибыли.
На потребление не могут быть направлены не заработанные средства, такие как амортизационные отчисления или средства целевых кредитов.
Самостоятельные предприятия, являющиеся юридическими лицами и входящие в состав объединений, средства на потребление направляют в пределах заработанных ими средств. Структурные единицы объединений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, но не наделены правом юридического лица, расходы на потребление осуществляют также в пределах заработанных ими средств.
По итогам работы за квартал расходы на потребление осуществляются, исходя из фактически сложившихся финансовых результатов, но в пределах заработанных средств (нарастающим итогом с начала года).
Что же касается созданных предприятий и организаций, то до получения ими собственных заработанных средств расходы на потребление осуществляются в пределах средств, перечисленных для этого учредителями.
Предприятия, у которых в учредительных документах не предусмотрено создание фонда потребления и фонда накопления, сумма прибыли текущего года, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется напрямую на оплату произведенных расходов на производственное и социальное развитие и другие цели.
Фонд потребления используется на:
8. выплату единовременных поощрений за выполнение особо важных заданий;
9. премирование работников по итогам работы предприятия за год;
10. оказание материальной помощи, оплату путевок на лечение и отдых, экскурсии и путешествия;
11. компенсацию удорожания стоимости питания в столовых и буфетах;
12. надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
13. оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
14. стипендии студентам и учащимся, направленным хозяйствующим субъектом на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, выплачиваемые за счет средств хозяйствующего субъекта.
В дореформенный период к фондам потребления, создаваемым организациями потребительской кооперации, относились: фонд социального развития, фонд стимулирования пайщиков, резервный фонд оплаты труда и фонды поощрения.
Фонд социального развития создают потребительские общества, районные и областные потребсоюзы, Белкоопсоюз, их хозрасчетные унитарные предприятия и учреждения за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. Начисляют фонд по нормам, определенным уставом или собственником, исходя из размера распределяемой прибыли и финансовое положение организации.
Средства фонда социального развития используют на следующие цели:
1. приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, санаториев и других объектов социальной сферы;
2. возмещение расходов по содержанию принадлежащих организации детских садов и других учреждений социальной сферы, не покрываемых их доходами;
3. выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания;
4. возмещение до 50% стоимости выданной форменной одежды;
5. благотворительные цели;
6. оплату проезда работников к месту работы и обратно;
7. на выплату дотаций профсоюзным организациям.
Средства фонда социального развития расходуются по смете. В смете расходования фонда определяют направление его использования. Оплату расходов за счет средств фонда социального развития можно производить только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается.
Фонд стимулирования пайщиков образуется в потребительском обществе за счет отчислений от распределяемой прибыли за отчетный год в пределах 1%. Размер отчислений утверждается собранием уполномоченных потребительского общества.
Средства фонда стимулирования пайщиков используются на:
· поощрение своих работников, являющихся пайщиками и активно работающих на общественных началах а органах управления и контроля потребсоюзов;
· покрытие расходов, связанных с оказанием пайщикам услуг на льготных условиях.
Средства фонда стимулирования пайщиков расходуются по смете. Смета расходования фонда утверждается правлением потребительского общества.
Резервный фонд оплаты труда создается в размере до 25% годового фонда оплаты труда. В этот фонд зачисляют ежегодно до 5% от суммы распределяемой прибыли. Конкретный размер резервного фонда, основание и порядок его создания определяют в коллективном договоре.
Средства фонда используют на выплату заработной платы, компенсационных выплат в случае банкротства организации.
Фонд поощрения образуется в организации потребительской кооперации за счет следующих источников:
1. отчислений от распределяемой прибыли прошлого года по нормативам, утвержденным правлениями потребобществ и потребсоюзов, но не более 10%;
2. отчисления от прибыли текущего года после уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
3. отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении организации, на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
4. зачисления в фонд средств, предназначенных для стимулирования сдатчиков сельскохозяйственных продуктов и сырья, в размере 10% от суммы произведенных отчислений средств на развитие материально-технической базы субъектов хозяйствования потребительской кооперации.
Средства фонда поощрения используются на:
· выплату вознаграждения по итогам работы за год;
· текущее премирование работников организаций и учреждений сверх размеров, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг;
· премирование коллективов и отдельных работников, достигших лучших показателей хозяйственно-финансовой деятельности по итогам года;
· оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
· выплату надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, ученую степень, за сложность и напряженность работы, за выслугу лет, за стаж работы и других сверх размера, относимого на себестоимость продукции;
· вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям.
Начисление вознаграждения каждому работнику производится по установленной шкале соразмерно полученной им заработной плате и продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации, а также в пределах средств, выделенных на эти цели. Причитающаяся к выплате сумма вознаграждения начисляется за счет распределяемой в течение года прибыли, зачисляется в фонд поощрения и учитывается отдельно от других направлений его использования.
Средства данного фонда расходуются в соответствии со сметами, утвержденными правлением или руководителем организации, по каждому направлению его использования.
С 2010 года в состав фонда потребления входят фонд социального развития, фонд поощрения. Фонд стимулирования пайщиков был переименован в фонд финансирования затрат по работе с пайщиками. Резервный фонд оплаты труда был упразднен. Как мы видим, перемены, произошедшие с фондами потребления незначительны. В основном, состав фонда и его задачи остались прежними.
На ЧТУП «Универсальная база» Гродненского ОПС средства в фондах поощрения и финансирования затрат по работе с пайщиками отсутствуют. Движение средств наблюдается только в фонде социального развития, где за 2010 год было начислено и израсходовано 8 млн. руб.
В условиях господства монополии государственной собственности средства фондов накопления и фондов потребления выступали равноправными источниками собственных средств предприятия. Однако в условиях многообразия форм собственности эти фонды различаются по принадлежности к собственнику. На негосударственном предприятии фонды потребления находятся в собственности трудового коллектива, а фонды накопления - в собственности акционеров, учредителей. Поэтому все фонды потребления, даже такие накопления, как вложения в социальную сферу (например, строительство санатория) к собственному капиталу относятся, поскольку это те ресурсы, которые предприятие отдало коллективу на улучшение его социальных нужд.
В новом балансе вместо одной общей статьи «Фонды специального назначения» в первом разделе пассива «Источники собственных средств» остатки специальных фондов разделены и отражаются в пассиве по трем элементам: фонды накопления, фонды потребления и прочие фонды специального назначения. При этом статьи «Фонды накопления» и «Прочие фонды специального назначения» отражены в третьем разделе баланса «Собственный капитал», а статья «Фонды потребления» - в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Размещение остатков по фондам потребления в составе краткосрочных обязательств связано с их экономической сущностью и целевым назначением. Поскольку средства этих фондов зарезервированы для осуществления ежегодных безвозвратных выплат компенсационного и поощрительного характера, то остатки по фондам потребления представляют собой обязательства перед работниками предприятия, которые должны быть погашены в течение отчетного года. Средства, учитываемые на субсчете 88/2 «Фонды потребления», по мере использования извлекаются из хозяйственного оборота предприятия и переходят в собственность трудового коллектива. Они не способны приносить прибыль или образовывать новое имущество, и поэтому не могут рассматриваться как составляющие собственного капитала. В то же время фонды потребления - это часть чистой прибыли предприятия, зарезервированная на потребительские цели, и при использовании бесфондового метода распределения прибыли они включаются в состав статьи «Нераспределенная прибыль» третьего раздела «Собственный капитал».
Таким образом, несмотря на то, что фонды накопления и фонды потребления имеют тот же источник формирования - прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, они существенно отличаются по своему целевому назначению, что определило особенности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли. Оно может осуществляться посредством образования специальных фондов:
фонд накопления – используется на научно - исследовательские работы, проекты, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, реконструкцию производства, проведение природоохранных мероприятий. Сюда же относят расходы по погашению долгосрочных ссуд, уплате % по ним, уплате % по краткосрочным ссудам сверх сумм, относящихся на себестоимость продукции;
фонд потребления – используется на социальное развитие и социальные нужды. За его счет финансируются расходы по эксплуатации объектов социально - бытового назначения, находящихся на балансе организации; строительство объектов непроизводственного назначения; проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий; выплаты премий, материальной помощи и др.;
резервный - обеспечивает финансовую устойчивость организации. Его величина характеризует готовность организации к страхованию рисков, связанных с предпринимательской деятельностью.
Тема 7. Оборотный капитал организации.
Экономическое содержание оборотного капитала, его состав и структура.
Каждая организация, осуществляющая хозяйственную деятельность, должна иметь оборотный капитал или оборотные средства, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции.
Оборотные активы - средства, инвестируемые организацией в текущую операционную деятельность.
Особенности оборотных средств является:
полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос стоимости их на вновь созданную продукцию;
нахождение в постоянном обороте;
в течение одного оборота оборотные средства меняют свою форму с денежной на товарную и наоборот, проходя стадии закупки, потребления и реализации.
Оборотные средства организации, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот.
Оборотные средства в воспроизводимом процессе делят на:
оборотные производственные фонды;
фонды обращения.
Первые функционируют в процессе производства и включают:
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и др.;
расходы будущих периодов.
Вторые участвуют в процессе реализации готовой продукции и приобретения ТМЦ и включают:
готовую продукцию на складе и в процессе реализации;
денежные средства на счетах в банках, средства в расчетах.
Под структурой оборотных средств понимают соотношение между элементами в общей стоимости оборотных средств.
Источники формирования оборотных средств.
Источниками финансирования оборотных средств является:
собственные . За счет них формируется, как правило, минимальная сумма оборотных средств. Формирование суммы оборотных средств происходит в момент создания организации, когда формируется ее уставный капитал. Источником формирования служат инвестиционные средства учредителей организации. В дальнейшем минимальная потребность организации в сумме оборотных средств покрывается за счет выручки от реализации, прибыли, выпуска ценных бумаг, финансовых резервов, а также источников приравненных к собственным средствам, так например устойчивых пассивов (средств, которые могут не принадлежать организации, но постоянно находятся в ее обороте).
К устойчивым пассивам относятся:
минимальные переходящие остатки задолженности по оплате труда;
резерв предстоящих расходов и платежей;
минимальная преходящая задолженность по налоговым платежам, перед бюджетом;
средства кредиторов в виде предоплаты за продукцию;
переходящие остатки фонда потребления.
Минимальная переходящая задолженность по оплате труда работникам определяется за промежуток времени между концом расчетного периода, за который произведена оплата труда, и датой выплаты средств:
Мj = (Ф х Д) : 90 , где
Ф – фонд оплаты труда в 4 кв. предстоящего года;
Д – количество дней с начала месяца до дня выплаты средств.
Пример: Фонд оплаты труда в 4 кв. планового года составит 7600 тыс. руб. Сроки выплаты –15 число за I полугодие месяцы и 5-е следующего месяца за II полугодие.
Минимальная задолженность по оплате труда = (7600 х 4) : 90 = 338 тыс. руб.
Резерв предстоящих платежей . Формируется для резервирования средств на оплату отпусков, и других расходов. Резерв рассчитывается на основе его минимального остатка на отчетный год и изменения фонда оплаты труда в предстоящем году.
Пример: В отчетном году фонд оплаты труда составил 7000 тыс. руб., а минимальная задолженность по резерву предстоящих платежей – 300 тыс. руб.. На следующий год фонд оплаты труда определен в сумме 7600 тыс. руб. Резерв предстоящих платежей для оплаты отпусков составит: (7600 х 300) : 7000 = 326 тыс. руб.
Заемные источники . В силу разных причин (инфляция, рост объема производства, несвоевременное поступление выручки и т.д.) у организации возникает временная потребность в дополнительных оборотных средствах. Когда покрыть эти потребности за счет собственных оборотных средств невозможно, финансирование текущей деятельности осуществляется за счет заемных источников:
банковские кредиты – денежные ссуды, выдаваемые банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты ссуд, %:
коммерческий кредит – особая форма кредита, предоставленная продавцами покупателям по долговым обязательствам в товарной форме в виде продажи товаров в рассрочку, с отстроченными платежами;
инвестиционный налоговый кредит – предоставляется органами государственной власти и предоставляет собой отсрочку налоговых платежей организации. Для получения организация заключает кредитное соглашение с налоговыми органами по месту регистрации организации.
НК РФ предполагает только основания для предоставления налогового кредита:
причинение ущерба в результате стихийных бедствий, техногенных катастроф или иных обстоятельств непредвиденной силы;
задержки финансирования субъекта или оплаты выполненного государственного заказа этим лицом;
угроза банкротства. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам от 3 до 12 месяцев.
Инвестиционные вклады работников (взносы) – дополнительные взносы в развитие предприятия под определенный %. Оформляется договором или положением об инвестиционном вкладе;
займы, в том числе облигационные;
кредиторская задолженность.
Третий связан с развитием и преобладанием третичных отраслей - сферы услуг.
Вопрос 9. Этапы развития отраслевой структуры национальной экономики
Первый этап связан с активным развитием и преобладанием первичных отраслей экономики, таких как сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых;
Второй связан с развитием и доминированием вторичных отраслей - производства, строительства;
Эти этапы развития отраслевой структуры национальной экономики сменяли друг друга, но для каждой отдельной страны имели свои специфические черты.
Динамичные изменения отраслевой структуры происходят циклично на временном отрезке от 10 до 20 лет. Для них характерны следующие черты:
1. Повышение значения и объема отрасли услуг - интеллектуальной, информационной сферы;
2. Снижение объемов добывающей отрасли по сравнению с прочими;
3. Рост промышленного производства на фоне сельскохозяйственного сектора экономики.
К фондам целевого назначения относятся фонды организации, образуемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.
Фонд возмещения, накопления, потребления - отдельные части совокупного общественного или валового национального продукта, направляемые:
1) на возмещение затраченных, израсходованных средств производства;
2) на капитальные вложения, инвестиции, создание запасов;
3) для удовлетворения потребностей населения и государства, для текущего потребления. Такое разделение позволяет видеть макроэкономическую структуру использования национального продукта страны.
Комплексные фонды (фонд потребления и фонд накопления) предприятия и организации формируют на основе средств, оставляемых в их распоряжении, то есть после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Фонд потребления - часть совокупного общественного продукта (национального дохода), используемая для удовлетворения непроизводственных - личных и общественных - потребностей, а также на содержание организаций и учреждений непроизводственной сферы. Он служит основой для воспроизводства рабочей силы и ее развития. Фонды потребления представляют собой средства нераспределенной прибыли, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации и иных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации .
Другими словами, фонд потребления – это часть чистого продукта, используемая для удовлетворения личных потребностей населения.
Фонд потребления состоит из двух частей: фонда общественного потребления и фонда личного потребления , соотношение между которыми в существенной степени зависит от государственного устройства, исторически сложившихся национальных традиций и др. политических факторов. За счет фондов потребления удовлетворяются потребности в услугах образования, здравоохранения, социального обеспечения. Однако абсолютное большинство получателей доходов не используют их на потребление в полном объеме. Часть дохода по тем или иным соображениям откладываются, сберегаются.
Фонд потребления включает :
- расходы на оплату труда всего персонала (производственного и непроизводственного);
- денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
- средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах; материальную помощь;
- средства на установление трудовых и социальных льгот;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работников в имущество предприятия;
- другие выплаты, носящие индивидуальный характер, кроме вознаграждений за рационализаторские предложения, изобретения и открытия.
Таким образом, фонд потребления образуется за счет средств, направляемых на оплату труда (из выручки от реализации продукции, работ и услуг), и части чистого дохода, оставляемого в распоряжении предприятия для материального поощрения работников и разных социальных выплат. Расходуются средства фонда на личное потребление работников.
За счет фондов потребления оплачиваются:
1. Доходы (дивиденды, проценты) по акциям акционерам организации;
2. Дополнительно предоставленные по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпуска работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
3. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
4. Проезд членов семьи работника и провоз их багажа к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и отдаленным районам Дальнего Востока);
5. Стипендии студентам и учащимся, направленным организациями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;
6. Путевки работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;
7. Удорожание стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, предоставление его по льготным ценам или бесплатно работникам (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством), а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях, оздоровительных лагерях;
8. Материальная помощь, в том числе на жилищное строительство и частичное погашение кредита, предоставленного на жилищное строительство;
9. Расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданные работникам организации на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;
10. Расходы по благоустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), строительству гаражей;
11. Расходы по возмещению ценовой разницы на товары (работы, услуги), предоставляемые работникам организации;
12. Расходы по оплате услуг поликлиникам по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи, по содержанию детей в дошкольных учебных учреждениях;
13. Стоимость жилья, места в общежитии, квартирная плата;
14. Проезд к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (кроме расходов, включаемых в фонд оплаты труда);
15. Другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, подписки на газеты и журналы, протезирования и т.п.).
Фонд потребления является источником социального развития предприятия, материального стимулирования и социальной защиты коллектива. В этом фонде можно выделять:
1.Фонд материального поощрения , который предназначен для выплаты премий, не связанных с производственными результатами, оплаты дополнительных отпусков, дивидендов по акциям и вкладам, премий по итогам смотров-конкурсов, направленных на повышение качества и эффективности работы.
2.Фонд развития персонала предназначен для обеспечения социального и профессионального развития персонала предприятия .
3.Фонд социальной защиты (оплата путевок на отдых, для детей, удешевление питания).
Отличительная особенность фонда потребления заключается в том, что мероприятия, финансируемые из него, не приводят к образованию нового имущества предприятия, т. е. носят поощрительный, компенсационный характер.
Фонд накопления - часть совокупного общественного продукта, используемая на расширенное воспроизводство: прирост основных фондов, материальных оборотных средств и государственных резервов и запасов . В составе фонда накопления выделяются фонды производственного и непроизводственного накопления . Фонд производственного накопления включает:прирост основных производственных фондов, прирост материальных оборотных фондов, прирост государственных материальных резервов, прирост запасов сельскохозяйственных продуктов в личных подсобных хозяйствах населения. Средства фонда накопления, направляемые на производственное развитие предприятия (финансирование строительства и обновление ОФ, перевооружение, реконструкцию, освоение новой техники и технологии), являются источником увеличения собственного капитала.
Фонд непроизводственного накопления включает прирост основных непроизводственных фондов: жилого фонда, основных средств в отраслях образования, здравоохранения, культуры, науки, искусства и управления.
Фонд накопления (сбережений) – это доход, оставшийся после уплаты налогов, не израсходованный на приобретение потребительских товаров. Сбережения могут вызываться различными причинами: отказ от текущего потребления с целью улучшения потребления в будущем; сбережение как страховой фонд; накопление средств, для приобретения товаров длительного пользования; получение дополнительного дохода.
Фонд возмещения - часть совокупного общественного продукта (см. совокупный общественный продукт), идущая на возмещение потребленных средств производства . Другими словами, фонд возмещения - часть общественного продукта, которая должна быть возмещена производству для его дальнейшего бесперебойного функционирования. Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат(машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).
Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат (машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).
По натурально-вещественному содержанию фонд возмещения состоит из средств труда и предметов труда . В стоимостной форме фонд возмещения представляет собой овеществленный прошлый труд и выступает в виде амортизационного фонда и стоимости оборотных фондов , предназначенных для восстановления потребленных в процессе производства предметов труда. Другая часть совокупного общественного продукта, остающаяся после возмещения материальных производственных затрат, образует Национальный доход .
В настоящий момент, организации в обязательном порядке обязаны создавать только резервные фонды. Однако, в учредительных документах любого предприятия может быть предусмотрено как и ранее создание фонда специального назначения. Этот фонд образуется в результате отчислений из прибыли, которая остается в свободном распоряжении организации, а также за счет безвозмездных взносов самих учредителей либо сторонних организаций. В статье расскажем про учет специальных фондов, рассмотрим особенности их формирования.
Фонды специального назначения в организации
В этих фондах сосредоточены значительные части от капитала предприятия. В бухгалтерском учете специальные фонды подразделяются на следующие:
- накопления;
- потребления.
Средства, которые направлены на производственное развитие предприятия, либо другие схожие цели представлены фондом накопления. В конечном счете, целью этих фондов является создание нового имущества или его приобретение. Средства фондов потребления предназначены для поощрения сотрудников в денежном эквиваленте, а также на организацию мероприятий социального развития, либо аналогичных работ, которые не приводят к созданию или приобретению нового имущества.
Однако, организации, решившие создавать специальные фонды, продолжают использовать для учета отдельный счет. Законодательно это не запрещено. А создание таких фондов оправдано, так как позволяет сосредоточить дополнительные средства для развития предприятия и стимулирования сотрудников. Итак, если организация применяет создание таких фондов, их учет осуществляется на 88 счете. На этом же счете ведется учет имущества, которое предприятие получило безвозмездно от других предприятий либо учредителей (на субсчете «Ценности безвозмездно полученные»).
Образование специальных фондов (накопления и потребления) из прибыли выглядит так: 88 счет кредитуется с 81 счетом «Использование прибыли» (Д88 К81); когда образование фондов представлено взносами учредителей с 75 счетом «Расчеты с учредителями» (Д88 К75); при оприходовании имущества, полученного безвозмездно от иных предприятий и лиц – со счетами 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» (Д88 К01 и Д88 К04).
Если суммы отражены по кредиту 88 счета, а конкретно в фонды накопления, то они уже не списываются.
Запись по дебету может быть лишь в тех случаях, если:
- средства фонда будут направлены на то, чтобы покрыть убытки за отчетный год (Д87 К88);
- средства фонда распределены между учредителями организации (Д75 К88);
- за счет средств фондов происходит создание нового имущества(Д08 К88).
По фондам потребления 88 счет дебетуется с такими счетами:
- все счета, предназначенные для учета средств, которые выданы в качестве единовременной помощи сотрудникам, либо на приобретение путевок в санаторий, либо дом отдыха, а также на медикаменты;
- с 70 счетом, по средствам, которые выданы в виде премий и поощрений и выплачиваются из чистой прибыли организации. Читайте также статью: → « ».
Бухгалтерский учет специальных фондов: проводки
Рассмотрим, с какими счетами корреспондирует 88 счет:
| Дебет | Кредит | ||
| 02 | Износ ОС | 01 | ОС |
| 08 | Капитальные вложения | 04 | Нематериальные активы |
| 14 | Переоценка материальных ценностей | 06 | Долгосрочные финансовые вложения |
| 50 | Касса | 07 | Оборудование к установке |
| 51 | Расчетный счет | 10 | Материалы |
| 52 | Валютный счет | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 55 | Специальные счета в банке | 12 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
| 56 | Денежные документы | 41 | Товары |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 51 | Расчетный счет |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 52 | Валютный счет |
| 75 | Расчеты с учредителями | 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 78 | 75 | Расчеты с учредителями | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 78 | Расчеты с дочерними предприятиями |
| 86 | Резервный фонд | 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
| 87 | 81 | Использование прибыли | |
| 97 | Арендные обязательства | 86 | Резервный фонд |
| 87 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
Проводки по счету 88:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Переданы безвозмездно ТМЦ | 88 | 10,11,12,40 |
| Перечислены средства за счет фонда | 88 | 51,52,55 |
| Выдача сотрудникам путевок за счет фонда | 88 | 56 |
| Начислена премия персоналу | 88 | 70 |
| Начислена прибыль учредителям за счет фонда | 88 | 75 |
| Списание средств фонда для погашения убытков прошлых периодов | 88 | 87 |
| Безвозмездное поступление ТМЦ | 01,10,11,12 | 88 |
| В фонд специального назначения зачислены суммы от учредителей или иных организаций | 75,78,79 | 88 |
| Зачислены средства в фонд от прибыли отчетного периода | 81 | 88 |
Порядок использования специальных фондов
Порядок использования и применения специальных фондов предусматривается уставом организации, либо иным документом о решении создания фонда. Читайте также статью: → « ». Однако существует определенный перечень того, для чего могут быть использованы средства фонда.
| Фонд накопления | Фонд потребления |
| Покупка либо создание ОС производственного, либо непроизводственного значения | Благотворительные цели |
| Уплата процентов для пользования банковским кредитом | Материальная помощь |
| Финансирование НИОКР | Выплата дивидендов |
| Уплата штрафных санкций | Выплата надбавок к пенсиям |
| Подготовка (переподготовка) кадров | Выплата премии, которая не связана с результатами на производстве |
| Приобретение медикаментов для сотрудников, а также путевок на отдых и лечение как для сотрудников так и для их детей |
Пример расчета специальных фондов
Итак, мы уже выяснили, что специальные фонды формируются за счет средств нераспределенной организации. Рассмотрим более конкретно на следующем примере:
Мы имеем следующие исходные данные
- Чистая прибыль по факту за год – 120 тыс.руб.
- Доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, % – 30
Образование фонда за счет прибыли, %:
- на развитие производства и науки – 88%
- на социальное развитие – 7%
- на материальное поощрение – 5%.
Рассчитаем специальные фонды:
- На развитие производства и науки 1200*30/100*88/100=316,80тыс.руб.
- На социальное развитие 1200*30/100*7/100=25,20тыс.руб.
- На материальное поощрение 1200*30/100*5/100=18 тыс.руб.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. За счет фонда накопления наша организация создала имущество. Можем ли включить в первоначальную стоимость этого имущества затраты на его создание?
Нет, не можете. Средства из фонда накопления, направляемые на создание или восстановление имущества нельзя включать в первоначальную стоимость этого имущества.
Вопрос №2. В нашей организации существует резервный фонд, а специальные фонды никогда не создавались. Обязаны ли мы создавать такие фонды и какая ответственность за то, что в нашей организации их нет?
В настоящее время законом не предусмотрено создание специальных фондов. Это может быть предусмотрено уставом предприятия и создаваться в добровольном порядке, по решению учредителей.
На законодательном уровне обязательным является создание только резервных фондов предприятия.
Вопрос №3. Уставными документами нашей организации не предусмотрено создание специальных фондов. Но руководитель решил все же их создать. Какие документы нам для этого нужно оформить?
Вы можете оформить создание специальных фондов решением учредителей и приказом.